В целях отражения в бухгалтерском учете достоверной информации о произведенных капитальных вложениях в строительство Объектов, органу, осуществляющему учет имущества казны, необходимо принять затраты, произведенные при строительстве Объектов, переданные Учреждением на основании указанных первичных документов, в установленном порядке.
В соответствии с пунктом 127 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н), затраты учреждения в объекты нефинансовых активов при их строительстве (создании) отраженные на счете 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы», должны быть включены в стоимость объекта строительства, принятого в эксплуатацию.
Обзор документа
Сообщается, что затраты за счет федерального бюджета, которые учреждение сформировало в собственном учете в отношении указанного объекта, должны быть переданы (получены) в муниципальную собственность одновременно с объектом.
Напомним, что актив, в который делаются инвестиции, должен использоваться в производстве не менее 1 года (ПБУ 6/01). Только в этом случае вложения признаются капитальными и не учитываются в текущих расходах фирмы. Они собираются на отдельном счете БУ и образуют затем первоначальную стоимость ОС.
Вопрос: Как отразить в учете арендатора капитальные вложения (в виде неотделимых улучшений) в арендованное основное средство (ОС) (движимое имущество), произведенные с согласия арендодателя, если по условиям договора аренды затраты на неотделимые улучшения арендодателем не возмещаются?
Посмотреть ответ
Структура капвложений
Вопрос: ООО передало в качестве вклада по договору простого товарищества недвижимое имущество (склад). У кого в целях налога на имущество учитываются капитальные вложения в виде неотделимых улучшений недвижимого имущества, произведенные за счет средств товарищества: простого товарищества или ООО?
Посмотреть ответ
— «принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств по первоначальной стоимости, сформированной при безвозмездном получении отражается на основании первичных учетных документов: Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001) (не оформляется на объекты библиотечного фонда), Акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031), Акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030), с приложением в установленных законодательством Российской Федерации случаях документов о государственной регистрации прав на недвижимость или их копий, заверенных в установленном порядке:
Отражение в учете передачи НФА
Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125), далее — Справка (ф. 0503125), формируется получателем бюджетных средств, администратором источников финансирования дефицита бюджета, администратором доходов бюджета для определения взаимосвязанных показателей, подлежащих исключению при формировании главным распорядителем, распорядителем бюджетных средств, главным администратором, администратором, осуществляющим отдельные полномочия главного администратора, источников финансирования дефицита бюджета, главным администратором, администратором, осуществляющим отдельные полномочия главного администратора, доходов бюджета, финансовым органом, консолидированных форм бюджетной отчетности (п. 23 Инструкции о порядке составления и представления. отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ, утв. приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н).
Отражение движения НФА между учреждениями в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8»
— «передача в соответствии с законодательством Российской Федерации объекта основных средств безвозмездно отражается на основании: Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), Акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031), Акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030), с приложением документов о государственной регистрации прекращения права на оперативное управление недвижимостью или их заверенных копий в случаях, установленных законодательством Российской Федерации:
- выполнением организацией работ, оказанием услуг по созданию, улучшению, восстановлению средств производства для других лиц;
- приобретением, созданием активов, предназначенных для продажи.
Ранее застройщики, специализировавшиеся на строительстве объектов, учитывали затраты на свои услуги, как правило, в качестве капитальных вложений.
Условия для признания капвложений в БУ
В частности, введено обязательное раскрытие результата обесценения капитальных вложений и восстановления обесценения, включенного в расходы или доходы отчетного периода; авансов, предварительной оплаты, задатков, уплаченных организацией в связи с осуществлением капитальных вложений.
Упрощенный БУ для капвложений
- при осуществлении капитальных вложений на условиях отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев или установленный организацией меньший срок, в капитальные вложения включается сумма денежных средств, которая была бы уплачена организацией при отсутствии указанной отсрочки (рассрочки) (ранее — суммы, фактически уплачиваемые поставщику по договору);
- при осуществлении капвложений по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) полностью или частично неденежными средствами, фактическими затратами (в части оплаты неденежными средствами) считается справедливая стоимость передаваемых имущества, имущественных прав, работ, услуг (ранее – стоимость переданных или подлежащих передаче активов). При этом справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», введенным в действие приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н;
- фактическими затратами в имущество, которое организация получает безвозмездно, считается справедливая стоимость этого имущества (ранее – исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухучету).
У казенного учреждения на счете 106.11 «Капитальные вложения в объекты недвижимого имущества» учитывается проектно-сметная документация на реконструкцию объекта недвижимого имущества, находящегося на балансе ГРБС, которому учреждение подведомственно. Реконструкция объекта осуществляется ГРБС. В настоящий момент реконструкция объекта завершается, ГРБС требует передать на баланс данные капитальные вложения. Какой порядок передачи от казенного учреждения учредителю данных капитальных вложений? Какими документами и проводками оформляется данная операция? И нужно ли оформлять эту передачу через Территориальное управление Росимущества в г. Москве?
Передача капиталовложений
I. Перечисление денег в доход бюджета. Полагаю, речь идет о возвращенной дебиторке прошлых лет, другого предположить не могу, т.к. неизрасходованные до конца 2011г бюджетные средства уходили в бюджет без участия получателей ЛБО. В принципе, дебиторку положено было сразу возвращать на л/с распорядителя, по справке от подведомственного учреждения по дебиторской задолженности по бюджетным средствам по состоянию на 01.01.2012, но, положим, дебиторка (например возмещение от ФСС) вернулась на л/с подведомственного. Это не есть гуд, поскольку при передаче по справке схема была красивой:
1. Дт 4.401.30.000 — Кт 4.303.05.730 100-00 — БУ формирует задолженность по перечислению в доход бюджета в входящими остатками в балансе
2(а). Дт 4.303.05.830 — Кт 4.303.02.730 (4.205.ХХ.560, 4.209.ХХ.560 и т.д.) 100-00 — БУ передает распорядителю Справку по задолженности
2(б). Дт 1.303.02.830 (1.205.ХХ.560, 1.209.ХХ.560 и т.д. — Кт 1.303.05.730) 100-00 КУ зачисляет на баланс переданную от БУ задолженность.
3. Дт 1.210.02.130 — Кт 1.303.02.730 (1.205.ХХ.560, 1.209.ХХ.560 и т.д.) 100-00 КУ зачисляет в доход бюджета возвращенную задолженность.
Так было бы, если бы БУ отдавало дебиторку, а не деньги. Но если передаются деньги (которые зачислены, скорее всего, на ПД), тогда, полагаю, надо поступать так:
1(а). Дт 2.303.05.830 — Кт 2.201.11.610 100-00 — БУ перечисляет ден.средства распорядителю
1(б). Дт 2.401.10.130 — Кт 2.303.05.830 100-00 — БУ закрывает задолженность по перечислению в доход бюджета; проблемный момент здесь КОСГУ дохода, по логике должен быть 180, но КБК дохода бюджета — ППП 113 03010010000 130 , это-то и удерживает меня от 180-го.
2(а). Дт 1.210.02.130 — Кт 1.303.05.730 100-00 — КУ перечисляет деньги в доход бюджета
2(б). Дт 1.303.05.830 — Кт 1.401.10.130 100-00 — КУ начисляет доход как администратор доходов бюджета.
Передачи между бюджетными и казенными учреждениями
Теперь если БУ1 должно передать особо ценное имущество в БУ2, тогда предварительно должно быть произведено:
1. Дт 4.210.06.560 — Кт 4.101.24.410 100-00 БУ возвращает особо ценное имущество учредителю (ВАЖНО: т.к. к особо ценному имуществу заставили отнести не только бюджетные ОС, но также и приобретенные в свое время за счет ПД, у передающего БУ может быть КФО не только 4, но и 5, и 2, и 7, а у принимающего — только 4 или, в крайнем случае, 5)
2. Дт 1.101.34.310 — Кт 1.401.10.180 100-00 КУ получает возвращенное особо ценное имущество.
В пункте 5 ФСБУ 26/2020 дано исчерпывающее определение капвложений. Это затраты на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов ОС. К капитальным вложениям относятся, в частности, издержки на:
Действующие правила
Расходы и доходы от списания капвложений признаются в бухучете в том периоде, когда оно произошло. Сначала вычисляют разницу между балансовой стоимостью капвложений и расходами на выбытие. Из найденной цифры вычитают поступления от выбытия. Если в итоге получилась положительная величина, то это расход. Если отрицательная — доход.
Как завершить капвложения
- понесенные до принятия решения о приобретении, создании, улучшении и (или) восстановлении основных средств;
- на поддержание работоспособности или исправности ОС (кроме активов, используемых при осуществлении КВ);
- на неплановые ремонты ОС после поломки, аварии, дефекта, ненадлежащей эксплуатации, в той степени, в которой такие ремонты восстанавливают нормативные показатели объектов, в том числе сроки полезного использования, но не улучшают и не продлевают их;
- возникшие из-за ненадлежащей организации процесса осуществления капитальных вложений (сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины);
- обусловленные стихийными бедствиями, пожарами, авариями и другими чрезвычайными ситуациями;
- на обесценение других активов (даже если они использовались при осуществлении КВ);
- на управленческие цели (кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, созданием, улучшением и (или) восстановлением ОС);
- на рекламу и продвижение продукции;
- связанные с началом деятельности на новом месте, с новыми покупателями или с новыми видами товара;
- на перемещение, ликвидацию ОС, которые использовались ранее (даже если такие действия необходимыми для осуществления КВ);
- на предстоящую реструктуризацию деятельности компании;
- на обучение персонала.
В учете застройщика оборудование, требующее монтажа, oтражается на счете 33 “Капитальные вложения” по фактическим затратам, связанным с его приобретением, начиная с того месяца, в котoром начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление к фундаменту, пoлу, межэтажному перекрытию или другим несущим кoнструкциям здания (сооружения) или начата укрепительная сборка оборудования). На счете 33 “Капитальные вложения” стоимость оборудования отражается на основании справoк о объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования (или акта их инвентаризации), оформленные по фoрмам и в порядке, установленном ЦСУ СССР.
Наряду с бухгалтерским учетом капитальных вложений по фактической стоимости застройщик, независимо от способа осуществления стрoительства, ведет учет производственных капитальных вложений по сметной стoимости.
Основные положения по учёту капитальных вложений
Цель испoльзования капитальных вложений состоит в том, чтобы достигнуть (после их освоения) более полного удовлетворения потребностей общества. Это основнoе требование, из которого следует исходить при решении вопроса о целесoобразности дополнительных капитальных вложений. В систему ранее использовавшихся средств производства вводят новые средства прoизводства, для формирования которых были сделаны определенные затраты (труд, финансовые средства), и крoме того выдвигается требование, чтобы эти затраты окупились в максимальной степени.
Помимо списка нужной документации, имеются другие формы, не отраженные законодательно, их содержание не должно нарушать действующие нормативные акты. В списке таковых входят: официальный приказ, на основании которого происходит процедура списания важных объектов ОС, учет проведения процедуры, где будет отражено получение ОС действующим предприятием.
Каким Документом Оформить Передачу Капвложений В Казенном Учреждении
Нормативными документами не предусмотрено составление единой консолидированной отчетности учреждений всех типов — казенных, бюджетных и автономных. Отдельно консолидируется бюджетная отчетность участников бюджетного процесса, отдельно бухгалтерская отчетность бюджетных и автономных учреждений.
Учет передачи НФА между бюджетными, казенными и автономными учреждениями
В свою очередь, правовым актом по бюджетному учету казны может быть предусмотрено ведение инвентарного и аналитического учета объектов имущества казны по аналогии с порядком бухгалтерского учета объектов основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов и материальных запасов, установленным Инструкцией N 157н, а также в соответствии с порядком ведения аналитического учета по объектам в составе имущества казны на основании информации из реестра имущества (п. 145 Инструкции N 157н, Письмо Минфина России от 20.03.2020 N 02-07-10/15686).
В рассматриваемой ситуации конкретный порядок передачи дебиторской задолженности и затрат (в том числе порядок документального оформления таких операций) между бюджетными учреждениями может быть определен главным распорядителем бюджетных средств.
Передача затрат между бюджетными учреждениями
Таким образом, в рассматриваемой ситуации по состоянию на 01.01.2020 переданные учреждению в 2014 году капитальные вложения по объекту недвижимости при отсутствии государственной регистрации прав на него следовало отражать на счете 106 01 «Вложения в основные средства».
Вопрос: Капитальные вложения по объекту недвижимости были переданы казенному учреждению на основании извещения и акта приема-передачи, отражены в форме 0503125 по счету 106 00
Согласно ст. 8 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» проведение обязательной оценки предусмотрено «в случае вовлечения в сделку объектов оценки, принадлежащих полностью или частично Российской Федерации, субъектам Российской Федерации либо муниципальным образованиям».
Поскольку данные по оценке имущества не являются необходимыми при передаче (получении) имущества в рассматриваемой ситуации и обязательное проведение процедуры профессиональной оценки напрямую не вытекает из законодательства, представляется возможным сделать вывод об отсутствии необходимости ее осуществления.
Дополнительные аргумент в пользу вышеизложенной позиции — принцип результативности и эффективности использования бюджетных средств (ст. 28 БК РФ).
Напомним, что данный принцип означает, что при составлении и исполнении бюджетов участники бюджетного процесса в рамках установленных им бюджетных полномочий должны исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств или достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств (ст. 34 БК РФ).
